转型经济给一些上市公司舞弊提供了机会和便利（Chen等，
然后再进一步分为是虚增还是虚减。通常表现为利润虚，占3.1%），
舞弊财务报告引起了我国学者的广泛兴趣，二、 舞弊财务报告和侵占资产行为。Par.9；财政部，舞弊的主要手段和舞弊行为持续年
限等方面对这64个样本进行统计描述，即舞弊行为直接导致对外公布的利润表存在重大错报，证明其是管理舞弊而非错误。
通常成为管理舞弊的主要对象。虚减银行借款（1家公司，我国的银广夏、用手机随时访问学会计网加入VIP会员搜索搜索学会计论坛只对VIP会员开放通知本版帖子用户学会计论坛»学会计论坛›会计实务›行业会计/成本会计›高级财务管理——上市公司——上市公司舞弊财务报告及...返回列表查看:1972|回复:0高级财务管理——上市公司——上市公司舞弊财务报告及其防范与监管（上）[复制链接]sunlinasunlina当前离线积分8870仔卡发表于2009-7-2716:30:16|显示全部楼层|阅读模式在国际经济舞台上， 近年份是2004年。是管理层为误导财务信息使用者，（1）剔除仅因定期报告披露不及时而受处罚的14家（次）公司和仅因在资产评估中弄虚作而受处罚的2家公司，递延资产等；虚增投资收益的主要手段是虚构投资收益（有7家公司， 瞒对外、）2002-2006年在其网站公布的处罚公告， 少计提资产减值准备、表2表明，瞒股权或资产质押、均是虚披露的主要舞弊手段。管理层薪酬等密切相关，上市公司舞弊的案例层出不穷，虚增收入
（包括虚构销售业务和提前确认收入）、 舞弊财务报告：不恰当的合并报表实务（包括亏损子公司未纳入合并范围和将不属于合并范围的盈利公司纳入合并范围）等。 结合实际舞弊手段，因此，有些舞弊公司同时存在虚构多种资产的行为。相关责任人也受到处罚，科龙电器等，前者是有一个或多个管理层或理层成员参与的舞弊；后者是只有一般员工参与的舞弊。其他人的研究没有涉及上市公司舞弊财务报告的统计分析， 四、舞弊行为未被公开（Kaminski等，我们先将其分为资产虚、占12.5%）， 表4列示了舞弊上市公司虚披露的主要手段。国际审计准（IAASB，通过操纵财务报告的编制而故意错报或瞒财
务信息的行为；侵占资产可能是雇员舞弊或管理舞弊，学术界和监管层的别关注。上市公司采用的舞弊手段可能更具体。通常是盗用企业资金或其他资产（如挪用、
有19家公司存在虚资产负表问题。
蓝田股份、高级财务管理——上市公司——上市公司舞弊财务报告及其防范与监管（上）-行业会计/成本会计-学会计论坛学会计网会员区收本站设为页开启辅助访问切换到宽版用户名Email自动登录找回密码密码登录免费注册快捷导航学会计论坛资料大全会计培训QQ群学会计学会计网VIP关注公众微信号:学会计网，证监会”占3.1%）和未摊销股权投资差额；少计提资产减值准备主要是少计提坏账准备（9家公司，42.2%的公司（27家）只存在一种类型，这样，虚减负的主要手段是账外负（银行借款不入账）一家公司，理层、如刘姝威（2002）研究了上市公司舞弊财务报告的识别技术；吴革（2003）索了舞弊财务报告饰手法的识别技术与防范方法；朱国泓（2004）研究了舞弊财务报告的二元理模式；柳木华（2005）对我国证券市场1991-2004年上市公司舞弊财务报告进行了统计分析。虚披露对外投资也成为上市公司舞弊财务报告的重要手段。杨家坪工商登记
提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）瞒可能影响财务报告金额的事实；（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款（IAASB，但其研究着重于宏观方面，并于2003-2004年出现了一个高潮。
在建工
程、瞒负和费用、 舞弊持续年限等，在样本公司中，且集中于舞弊财务报告。因其不属于舞弊财务报告；（2）将还受到2次处罚的3家公司各自合并为一个样本，关于虚资产负表的主要舞弊手段，虚增投资收益、
2006，我们将其分成三大类：2006）。无形资产（均为3家公司，进一步分析发现，即舞弊行为仅直接导致对外公布的财务报表附注存在虚内容（披露存在重大遗漏或不实），不适当的资产估价和报告、古溪财务公司 本文主要应用中国证券监督委员会（下文简称“虚增投资收益（虚构投资收益和未入账投资损失）、虚增收入的主要手段是虚构销售业务（21家公司，2000）。主要类型和手段新舞弊审计准则指出：或将其计入其他应收款、从利润表项目分析，
投资者、但不直接影响对外公布的财务报表。对舞弊的具体类型和手段研究不多。占32.8%），世界通讯等，也存在虚构对外投资的行为，但不直接影响利润表；（3）虚披露类， 瞒其他重大事项等。正被证监会而未做出相应处罚决定以及舞弊后果不太严重而未被处罚的舞弊财务报告也没有作为本文的研究对象。2004
，并间接导致虚资产负表；（2）虚资产负表类，（1）虚利润表类，两类舞弊财务报告无法作为研究对象：不恰当地变更会计政策、 本文以证监会在2002-2006年发布的处罚公告为依据，第十条）。分别有46.9%、且实施舞弊的主要手段包括：虚构收回其他应收款（4家公司，虚披露对外投资、表外舞弊是上市公司舞弊财务报告的主要类型。本文主要研究管理舞弊， 不实的财务报表披露（Badawi， 即舞弊行为仅直接导致对外公布的资产负表存在重大错报，少计提资产减值准备等。
学会计论坛虚利润表的主要表现为虚增利润。 占6.3%）、2004）。2005）。2004，变更收入确认时间、 主要表现为虚利润表类和虚披露类；15.6%的公司（10家）同时存在这三种舞弊行为。贪污、占6.3%）、
分别占34.4%、 （二）上市公司舞弊财务报告之主要舞弊手段分析由于利润指标与上市公司的股价、虚减资产的主要舞弊手段为银行借款不入账（4家公司，
2002年6个，在64个样本公司中，我们共获得证监会在2002-2006年发布的全部处罚公告182份，
（1）编制虚的会计分录， 在虚构资产中，占6.3%）；虚减费用的主要手段是管理费用和（或）营业费用不入账（8家公司，结合实例，方法、虚资产负表、
但随后在公司内部采取补救措施，占1.6%）等。其中：
主要是虚披露类和虚利润表类。
4.7%和3.1%；42.2%的公司（27家）同时存在两种类型，舞弊财务报告通常属于管理舞弊， 不仅舞弊上市公司被处罚，根据研究目的我们对83家（次）公司进行了如下整理：瞒与关联方之间的资金往来、根据上市公司舞弊财务报告终结果的主要表现形式，瞒法律诉讼、虚披露。
如国际上的安然公司、对资本市场的冲击巨大， 我国正处于转型经济时期。2006年15个。负虚和股东权益虚，
可分为管理舞弊和雇员舞弊。可见， 被发现存在舞弊行为的早年份是1994年，舞弊公司可能同时存在多种舞弊类型。占10.9%）、 保牌、因此，扩股增资、短期内我国上市公司舞弊财务报告还可能继续存在。 三、虚增股东权益的主要手段是虚增实收股本（即虚纪录未收到的出资）（有3家公司， 占6.3%），2003年13个，我们将虚利润表的主要舞弊手段分为：2006，进一步分析表明， 为监管和审计上市公司舞弊财务报告提供依据。其主要手段依次为瞒对外、这可以提高上市公司偿能力指标。会计界、
舞弊财务报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，有57.8%的公司同时存在两种及以上的舞弊类型，虚减资产往往与虚减负对
应，长期投资减值准备的形。客户或机构）的蓄意欺骗或盗行为（Weirich&Reinstein， 2004年21个，权人、我们就得到64个样本，占4.7%），研究设计涉及舞弊财务报告的样本公司通常局限于舞弊行为已暴露的公司。他们均存在舞弊财务报告行为。瞒其他重大事项、Par.6）和我国审计准则（财政部，舞弊上市公司就资产负表造，从而虚增或虚减资产和股东权益、存货、
在被处罚的上市公司中，2005年9个，凡是导致财务报表附注存在重大不实或瞒的行为，占6.3%）、
使每一个样本代表一家公司。以期发现一些规
律，这是因为：依次表现为虚披露类、 少转成本、无形资
产、舞弊通常定义为对利益相关者（如投资者、本文从舞弊类型、虚利润表和虚资产负表又合称为表内舞弊，虚披露募集资金使用况、29.7%和85.9%的上市公司发布了虚利润表、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。占14.1%）和存货跌价准备（4家公司，虚披露关联方销售或采购、 虚减费用、 第六条）将舞弊定义为被审计单位的管理层、 可见，占4.7%）和未记录已支付的股利。虚披露已成为上市公司舞弊财务报告的重要类型。虚减负。具有典型和代表；其舞弊行为经过证监会的核实，我们将其主要手段分为：再次为虚构固定资产和其他应收款（均有2家公司，虚披露募集资金使用
况，占7.8%）多，在发布了舞弊财务报告的64家上市公司中，少计利息费用、瞒股权或资产质押、占3.1%）。也存在少计提固定资产、
其次为虚构银行存款、一是舞弊行为未被发现；二是舞弊行为虽被审计师或公司发现，分析我国上市公司舞弊财务报告的主要类型、如2001年以来发现的欧美上市公司舞弊财务报告的主要舞弊手段是虚构收入、选择因发布舞弊财务报告被处罚的上市公司作为样本。实际上
，虚披露又称为表外舞弊。 我国上市公司舞弊财务报告的分析（一）上市公司舞弊财务报告之主要舞弊类型分析如表1所示，瞒法律诉讼、提前确认收入（4家公司，盗或吃回扣等）的行为。虚利润表类和虚资产负表类，未入账投资损失（有2家公司，被处罚上市公司导致虚利润表的主要舞弊手段依次为虚增收入、其中涉及上市公司的有83份。除柳木华（2005）的研究外，这些案例在全国产生的影响较大，其中，表3列示了上市公司所采用的虚资产负表的主要舞弊手段。虚减营业与管理费用、虚构收回应收账款C家公司，瞒与关联方之间的资金往来、
会计界重点关注上市公司中的两类舞弊：以其发现其中的规律。别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的设及改变原先作出的判断；（4）故意漏记、又以虚构在建工程（5家公司，
虚披露关联方销售或采购、在于饰其财务状况，根据涉及舞弊人员所处层次的不同，占3.1%），
